實例：

某一般納稅人截止3月底，不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額還剩余 2萬元，4月份購買一個商鋪，收到增值稅專用發(fā)票，票面不含稅金額100萬，進項稅額9萬。

分析：

①截至2019年3月稅款所屬期，以前的《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自4月稅款所屬期起以后的任意一個月結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

②需要填列第2欄和第9欄，第9欄只做統(tǒng)計，實際計入合計數(shù)的是第2欄中的數(shù)據(jù)。

填表示例：附表二

三、增加旅客運輸服務(wù)抵扣

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

實例：

某增值稅一般納稅人2019年4月所屬期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

①銷售部門報銷市內(nèi)打車費用，取得增值稅電子普通發(fā)票1份，不含稅金額1700元，票面注明稅額51元；

②員工報銷差旅費，取得注明旅客身份信息的航空運輸行程單1份，票價800元，燃油附加費50元；

③取得注明旅客身份信息的高鐵車票1份，票面金額300元；

④取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額150元；

分析：

業(yè)務(wù)①進項稅額=51元

業(yè)務(wù)②進項稅額=（800+50）÷（1+9%）×9%=70.18元

業(yè)務(wù)③進項稅額=300÷（1+9%）×9%=24.77元

業(yè)務(wù)④進項稅額=150÷（1+3%）×3%=4.37元

合計金額：1700+850+300+150=3000元；合計稅額：51+70.18+24.77+4.37=150.32元

★★★需要填列第8b欄和第10欄，第10欄只做統(tǒng)計，實際計入合計數(shù)的是第8b欄中的數(shù)據(jù)。

四、增加進項稅額加計抵減

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

實例：

某增值稅一般納稅人，2018年1月設(shè)立，當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人。2019年4月稅款所屬期增值稅數(shù)據(jù)如下：

①國內(nèi)貨物銷售額為100萬元，國內(nèi)四項服務(wù)銷售額210萬元

②本期憑票抵扣進項稅額合計15萬元，上期留抵稅額6萬元

③2019年1月份購入商鋪一間，1月份收到增值稅專用發(fā)票1張，票面不含稅金額100萬，稅額9萬，截止到4月稅款所屬期，不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額還剩余 3.6萬元

分析：

計算銷售占比：210/（210+100）=67.74%>50%，符合規(guī)定的占比。

計算銷項稅額：100×13%+210×6%=25.6萬元

計算進項稅額：15+3.6=18.6萬

（按照39號公告規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。對于該部分進項稅額，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計算加計抵減額。）

①計算當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%=18.6×10%=1.86萬元

②計算當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=0+1.86-0=1.86萬元

③納稅人一般計稅方法下的應(yīng)納稅額=25.6-15-6-3.6=1萬

④比較：一般計稅方法下需要繳納的增值稅1萬<當(dāng)期可抵減加計抵減額1.86萬。以抵減應(yīng)納稅額為零為限，加計抵減額余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

結(jié)論：本期應(yīng)納稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期的加計抵減額=1.86-1=0.86萬

填表示例：

附表一

附表二

附表四

主表

★★★根據(jù)填表規(guī)則：

適用加計抵減政策的納稅人，第19欄“應(yīng)納稅額”按以下公式填寫：

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-“實際抵減額”

“實際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應(yīng)《附表四》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列

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